Договор займа между физическим лицом и организацией

Современные реалии ведения финансово-хозяйственной деятельности таковы, что зачастую у предприятия возникает потребность в дополнительных денежных средствах. Такая ситуация может сопровождаться факторами, затрудняющими банковское кредитование. Более того, кредит – не всегда выгодное решение для предприятия. Ведь процесс заключения договора с банком может затянуться на неопределенный срок. Да и процентные ставки по кредитам нередко оставляют желать лучшего. Альтернативой банковскому кредитованию является заем от физических либо юридических лиц. Как показывает практика, при оформлении займа от физического лица и отражении его в бухгалтерском учете, у многих предприятий возникает немало проблем. Поэтому внесение изменений в учетные документы вызывает множество вопросов не только у начинающих специалистов, но и у опытных бухгалтеров. В данной статье мы подробно рассмотрим вопросы, касающиеся организации займа от физического лица, и проясним все спорные моменты, связанные с процедурой внесения изменений в бухгалтерский учет предприятия.

Основные моменты заключения договора займа

Последовательность передачи средств от физического лица к предприятию регламентируется гражданским законодательством РФ. В соответствии с действующими нормативно-правовыми актами, в договоре займа должно быть отмечено, что займодавец (физическое лицо) передает заемщику (предприятию) финансовые средства либо же иные вещи, имеющие материальную ценность. В свою очередь, заемщик принимает на себя обязательства возвратить займодавцу полную сумму займа либо же иных материальных ценностей (статья 807 ГК РФ). Договор вступает в юридическую силу с момента передачи денежных средств и прочих материальных ценностей.

Таким образом, подводя итог вышесказанному, отметим следующие моменты:

• В качестве займа могут использоваться как финансовые средства, так и материальные активы – имущественные ценности. Следует заметить, что материальные ценности, полученные в качестве займа, не могут быть видоизменены или реализованы каким-либо образом, т.к. они должны быть возвращены займодавцу в той же форме и количестве. Следовательно, ниже будут рассмотрены лишь операции займов финансовых средств.
• В качестве займодавцев могут выступать как физические, так и юридические лица, т.к. подобные ограничения не предусматриваются действующим законодательством РФ.
• Вне зависимости от того, кем является займодавец, будь он посторонним лицом, учредителем предприятия либо сотрудником данной компании, последовательность процессов получения и погашения займа остается неизменной для всех физических лиц.

В соответствие со ст. 809 ГК РФ, договор займа может содержать пункт, где указывается тип займа: процентный либо беспроцентный. Если заем беспроцентный, то такой пункт обязателен. Условия выплаты и величина процентов могут не указываться в договоре о займе. В данном случае следует руководствоваться ставкой рефинансирования, которая устанавливается банком по месту жительства займодавца. Принимается ставка, соответствующая дате выплаты долговых обязательств. В соответствии с Указанием Центрального банка РФ № 1372-У от 14.01.2004 г., ставка рефинансирования составляет 14% годовых.

Выплаты процентов осуществляются ежемесячно вплоть до выплаты полной суммы займа. Помимо всего прочего, в договоре о займе может быть описан другой порядок выплат по процентам. Все сроки, указанные в договоре займа, должны быть соблюдены, то есть заемщик обязуется полностью погасить задолженность перед физическим лицом (займодавцем) в оговоренном порядке и в указанные сроки. В случае если договор займа не содержит четких формулировок относительно сроков возвращения финансовых либо материальных средств, заемщик обязан полностью погасить задолженность в тридцатидневный срок после предъявления требований займодавцем. Также в договоре могут быть указаны другие сроки и условия выплат. По умолчанию, если другой вариант не упоминается в договоре займа, беспроцентный долг может быть погашен досрочно, и на это не требуется согласие займодавца (п. 1 ст. 810 ГК РФ).

В том случае, когда заем был совершен под проценты, для досрочного его погашения необходимо разрешение займодавца. Также условия возвращения процентного займа могут быть заранее оговорены в договоре займа. При досрочном возвращении сумма считается переданной после банковского перевода на счет займодавца либо же сразу после передачи из рук в руки. Иные условия могут быть дополнительно указаны в договоре займа (п. 2 ст. 810 ГК РФ).

Нарушение условий договора, как правило, карается наступлением штрафных санкций, которые предусмотрены для каждой из сторон и сформулированы в теле договора. Так, например, в случае, если сроки выплат были нарушены, заемщик рискует понести значительные расходы на уплату дополнительных процентов, помимо основных ставок по займу. Следует отметить, что карательные санкции могут быть и не предусмотрены договором займа, однако займодавец вправе потребовать возмещения материального ущерба. Процент денежных выплат назначается со дня официального возвращения займа до фактической даты его возвращения займодавцу (ст. 811 ГК РФ). К слову сказать, взыскание процентов за невыполнение финансовых обязательств и увеличение процентных ставок в связи с несвоевременной выплатой займа, как правило, не зависит от основного процента сделки и осуществляется в индивидуальном порядке.

В случае, когда договор займа предусматривает погашение общей суммы долга частичными выплатами (т.е. в рассрочку), заемщик также не имеет права нарушить сроки выплат каждой из частей. При нарушении установленных сроков погашения займа займодавец имеет полное право потребовать от заемщика полной выплаты суммы долга с учетом процентной ставки, вне зависимости от того, какую сумму тому осталось погасить (п. 2 ст. 811 ГК РФ).

В тех случаях, когда займодавец (физическое лицо) предоставляет денежные либо материальные средства заемщику лишь для достижения конкретных целей, обозначенных в договоре, такой заем является целевым. Целью предоставления займа может быть приобретение каких-либо активов, оплата различных услуг, выплата заработной платы и т.д. В свою очередь заемщик обязуется предоставить займодавцу возможность контролировать расход занимаемых средств в соответствии с целями, указанными в договоре (ст. 814 ГК РФ).

Если условия о целевом использовании средств, упомянутые в договоре займа, нарушены, либо же заемщик не ведет контроль за целевым использованием средств, то займодавец может потребовать полного погашения суммы займа вместе с процентной ставкой, полагающейся по данному займу. Иные условия могут быть дополнительно отображены в договоре займа.

Операция займа: оформление документации

Договор займа – это базовый документ, который подтверждает согласие каждой стороны на проведение сделки по предоставлению займа.

Размер займа может быть различным, однако действующее законодательство РФ обязывает граждан оказывать заем денежных либо других материальных средств с письменным оформлением договора займа – если размер займа больше установленной в государстве заработной платы, как минимум, в 10 раз. При условии, что займодавец является юридическим лицом, письменная форма заключения договора займа является обязательной, и сумма займа в таком случае не играет роли.

Проанализировав вышесказанное, можно сделать вывод, что законодательство РФ оставляет без внимания ситуацию, в которой в качестве заемщика выступает какая-либо организация, а в качестве займодавца – физическое лицо.

Необходимо отметить, что, в соответствии с действующими нормативно-правовыми и законодательными актами РФ, сделка передачи займа должна быть зафиксирована в простой письменной форме при условии, что какая-либо из сторон является юридическим лицом. То есть, можно сказать, что такая сделка подлежит обязательному скреплению договором, составленным в письменном виде (п. 1 ст. 16 ГК РФ).

Таким образом, наша ситуация обязывает к составлению договора займа в письменном виде для документального подтверждения передачи средств от физического лица – юридическому. Позиции, отображаемые в договоре такого рода, были рассмотрены ранее.

Существует несколько способов передачи занимаемых средств от займодавца – заемщику. К числу таковых относится, прежде всего, возможность осуществления банковского перевода на расчетный счет предприятия, а также оплата суммы займа через кассу организации. При оплате через кассу предприятия обязательным условием является составление приходного кассового ордера ф. № КО-1. Напомним, что приходный ордер ф. № КО-1 является одной из форм первичной учетной документации и используется предприятиями в соответствии с Постановлением Госкомстата РФ № 88 от 18.08.1998 г. «Об утверждении унифицированных форм первичной учетной документации по учету кассовых операций, по учету результатов инвентаризации».

Все организации и предприятия должны в обязательном порядке сдавать наличные средства, сумма которых превышает установленные лимиты для остатка наличности в кассе предприятия. Термины и порядок сдачи наличных денег согласовываются с банковскими учреждениями, которые обслуживают конкретную организацию. Последовательность операций, связанных с передачей наличных средств, определятся в пункте 6 Порядка ведения кассовых операций в РФ. Указанный нормативный документ был утвержден решением Совета Директоров Центробанка Российской Федерации № 40 от 22.09.1993 г.

Таким образом, если займодавец перечисляет средства через кассу предприятия, то предприятие, в свою очередь, переводит их в банк для последующего пополнения своего расчетного счета. Если же такая операция не осуществляется в заранее оговоренный срок, и деньги находятся в кассе больше отведенного времени, то предприятие и его руководители рискуют быть привлеченными к административной ответственности. Размеры штрафных санкций дифференцируются в зависимости от статуса правонарушителей, должностных и юридических лиц, и определяются в КоАП РФ. В соответствие со ст. 15.1 КоАП, административная ответственность распределяется следующим образом:

• Должностные лица выплачивают сумму штрафа, равную 40-50 минимальным заработным платам;
• Юридические лица выплачивают сумму штрафа, равную 400-500 минимальным заработным платам.

Что касается размера минимальной оплаты труда, то эта величина устанавливается ст. 5 Федерального закона «О минимальном размере оплаты труда» от 19.06.2000 г. На сегодняшний день размер минимальной заработной платы для начисления штрафных санкций составляет 100 рублей.

Отталкиваясь от вышеупомянутых цифр, можно вычислить конкретные размеры штрафных санкций, которые применяются за некорректную организацию кассовых процедур. Для должностных лиц размер штрафа составит 4000-5000, в то время как игнорирование установленных правил обойдется организации на порядок дороже - в 40-50 тысяч рублей.

Что касается возврата займа, то заемщик может перечислить денежные средства, а также проценты по займу на банковский счет физического лица (заемщика). Кроме того, юридическое лицо вправе рассчитаться с заемщиком посредством передачи денег через кассу организации. Если погашение займа осуществляется кассовым платежом, то выдача денег сопровождается составлением кассового ордера ф. № КО-2, который утвержден вышеупомянутым постановлением Госкомстата Российской Федерации.

Процедура займа и его налогообложение

Прежде всего, необходимо отметить, что получение денежных средств для заемщика не является одной из статей доходов. Ведь такие финансовые поступления не относятся к прибыли предприятия, соответственно налогом на прибыль они не облагаются (п.п. 10, п. 1 ст. 251 Налогового Кодекса РФ). Поэтому, в соответствие со ст. 270, пп. 12 НК РФ, погашение суммы занимаемых средств не попадает под статью налогообложения, т.к. эти средства не относятся к расходам организации.

Сам заемщик, как юридическое лицо, не платит НДС с получаемого займа, ввиду того, что данные средства не относятся к статье доходов предприятия. Об этом сказано в статье 149 части второй Налогового Кодекса РФ (пункт 3, подпункт 15). Однако если заем осуществляется под проценты, то и процентная ставка попадает под статью налогообложения.

В пп.2 п. 1 ст.256 Налогового Кодекса РФ сказано, что все проценты, взимаемые с любого долгового обязательства (и заем не является тому исключением), подлежат налогообложению и рассматриваются налоговыми органами как внереализационные расходы. Отметим, что к статье расходов также относятся проценты с погашения займа. Разумеется, только в том случае, если величина процентной ставки находится в пределах среднестатистических процентных ставок, применяемых к долговым обязательствам того же квартала, при аналогичных условиях займа. Если же налогоплательщик перешел на ежемесячное авансовое погашение, расчет производится, исходя из процентной ставки того же месяца.

Что касается долговых обязательств, то под ними подразумеваются обязательства по займу, которые производился аналогичным образом: в той же валюте, с таким же обеспечением и при условии соблюдения определенных сроков.

Колебания процентной ставки не должны превышать 20% от среднестатистических процентных ставок, исчисляемых при аналогичных условиях за тот же период времени. В противном случае могут возникнуть значительные отклонения величины процента по займу. Максимальная процентная ставка, которая рассматривается как одна из статей расходов, может приравниваться к сумме, в 1,1 раза превышающей ставку рефинансирования Центробанка Российской Федерации – при условии, что долговое обязательство будет оформлено в национальной валюте. Кроме того, предельная величина процентов может равняться 15% - при условии, что долговое обязательство будет оформлено в иностранной валюте. Конкретный выбор осуществляет сам налогоплательщик, если отсутствуют займы, датирующиеся тем же кварталом, выданные при аналогичных условиях (ст. 269 ч.2 НК РФ).

Рассмотрим процедуру оформления займа на конкретном примере. Допустим, что физическое лицо выдает заем предприятию на сумму 100000 рублей. Предприятие, в свою очередь, обязуется погасить долговое обязательство перед заемщиком в течение 1 года с момента поступления средств. Также организация обязуется ежемесячно выплачивать процент по займу из расчета 15% годовых. Таким образом, в течение года предприятие должно выплатить заемщику процент по займу в размере 15000 рублей.

Оплата процентов по займу, равно как и по другим долговым обязательствам, относится к статье расходов предприятия, имеющие величину в 1,1 раза большую ставки рефинансирования Центробанка Российской Федерации. Такую учетную политику ведет предприятие. Путем несложных расчетов можно получить нормативную величину процентов, которые будут облагаться налогом:

• При получении займа, в Центробанке РФ действовала ставка рефинансирования в размере 14%. Умножив ее на 1,1, получаем 15,4%.
• Следовательно, сумма процентов по займу, с которой предприятие будет платить налог, составит 15400 рублей.

Таким образом, общая сумма процента, взимаемого за использование денежных средств, не выходит за рамки статей расходов и облагается налогом полностью.

Что же изменится, если физическое лицо предоставит предприятию беспроцентный заем? Проанализируем подобную ситуацию.

В первую очередь, следует отметить неоднозначность некоторых положений налогового законодательства РФ. Так, например, ни в самом Налоговом кодексе, ни в других комментариях и разъяснениях нет четких определений, что представляет собой операция займа. Вопрос о том, является ли она финансовой услугой либо вложением средств, остается открытым.

Если рассматривать заем, как вложение средств, то, в соответствие со ст. 39 Налогового Кодекса РФ (пункт 3, подпункт 4), такие инвестиции не могут рассматриваться как реализация товаров, работ и услуг. Таким образом, в случае вложения средств нет принципиальной разницы между процентным займом и его беспроцентным аналогом.

В то же время, если рассматривать заем как финансовую операцию, то получается, что физическое лицо оказывает заем предприятию в качестве безвозмездной услуги. Выходит, что заем является внереализационным доходом предприятия, который, в соответствии с пп. 8 ст. 250 ч. 2 Налогового Кодекса РФ, облагается налогом на прибыль. Отметим, что такая прибыль оценивается по рыночным ценам, в соответствии с положениями Налогового кодекса РФ (статья 40). В нашей ситуации в качестве рыночной цены выступает ставка рефинансирования Центробанка Российской Федерации, которая была действительна во время оказания займа.

Следовательно, предприятию при получении займа от физического лица на беспроцентных условиях необходимо принимать во внимание возможность возникновения противоречий с налоговой службой. Кроме того, необходимо четко уяснить тот факт, что в том случае, когда договор займа составляется на процентной основе, сам займодавец, т.е. физическое лицо, получает от предприятия не что иное, как доход в виде процентов по займу.

Дивиденды или проценты, полученные юридическими лицами, расцениваются как источники дохода. Поэтому, в соответствие с пп. 1 п. 1 ст. 208 ч. 2 НК РФ, указанные средства входят в состав НДФЛ - налоговой базы для обложения налогом на доходы физических лиц.

Напомним, что для займодавца, то есть для физического лица, предприятие, выплачивающее ему проценты по займу, является источником дохода. Но в то же время предприятие должно удерживать налог на доход физического лица во время выплаты тех же процентов. Получается, что при таком развитии событий, предприятие является агентом налоговой службы, в обязанности которого входит исчисление и удержание налога, уплачиваемого заемщиком по полученным процентам с займа. Удерживаемый налог предприятие должно перечислять в государственный бюджет.

Также необходимо отметить, что доходы подобного рода не относятся к выплатам либо другим вознаграждениям, которые предприятие оказывает физическим лицам в соответствии с гражданско-правовыми и трудовыми договорами. Об этом говорится в ст. 236 Налогового Кодекса РФ. Следовательно, такие доходы не подвергаются обложению единым социальным налогом.

Фиксирование в бухгалтерском учете операций по оказанию займа

В Инструкции по применению Плана счетов отмечены основные моменты, касающиеся операций по оказанию займа. В указанной инструкции четко сказано, что займы, выданные менее чем на один год (краткосрочные займы), отражаются на счете 66, а займы, выданные на срок более одного года (долгосрочные займы) отражаются на счете 67.

Стоимость услуги

Для определения стоимости услуги - позвоните нам по телефонам:
+7(499)731-94-88 или заполните анкету ниже.

Анкета:

Компания (Организация):
Вид деятельности:
Контактное лицо:
Телефон:
E-mail:
Укажите особенности деятельности (на Ваше усмотрение):
Дополнительная информация (на Ваше усмотрение):
Желаемые услуги:	Ведение бухгалтерии (аутсорсинг) Аудиторские услуги Востановление бухгалтерии и учета Сдача отчетности Консультационные услуги
Защита от спама. Введите код, изображенный на картинке: