Как вносить исправления в первичные документы и счет-фактуру в случае выявления ошибок в ценах товаров

Покупателю был выписан товар по накладной ТОРГ-12, но поставщик ошибся в цене. От исправления накладной покупатель отказался и выписал в адрес поставщика кредитовое авизо на разницу в цене. Ниже приведены ответы на вопросы, какие при этом возникают налоговые риски для сторон и возможно ли для корректировки расчетов использовать кредитовое авизо.

На основании кредитового авизо в счет-фактуру и первичные документы могут вноситься исправления в порядке, установленном законодательством.

Авизо - это используемая в банковской практике форма, официально извещающая клиента о выполнении кредитной операции.

Однако занесение исправлений в налоговый учет без предварительного занесения исправлений в счета-фактуры и первичные документы в случае выявления ошибок в цене товара законодательством РФ не предусмотрено.

В содержание альбомов унифицированных форм первичных документов не входят такие документы, как дебетовое и кредитовое авизо. Соответственно, назначение данного документа и указания по его применению не установлены российским законодательством.

Однако использовать кредитовое авизо для внесения изменений в счета-фактуры и первичные документы возможно, если только не будет нарушаться порядок внесения подобных изменений, установленный законодательством.

Согласно разделу 4 Положения о документах и документообороте, в бухгалтерском учете в первичных документах ошибки исправляются в следующем порядке:

1.      Неправильные суммы или текст зачеркиваются и сверху зачеркнутого надписывается исправленная сумма или текст. Зачеркивать необходимо одной чертой таким образом, чтобы можно было прочитать исправленное (подчистки и неоговоренные исправления в цифровых данных и тексте первичных документов не допускаются).

2.      Рядом с исправленной записью нужно подписать «исправленному верить» или же «исправлено».

3.      Поставить подписи лиц, которые ранее подписывали данный документ.

4.      Указать дату внесения исправления.

Таким образом, внесенных вручную исправлений в товарную накладную достаточно и выписывать новую нет необходимости.

Исправления счетов-фактур

Исправления допускаются лишь в изначально выставленных продавцом счетах-фактурах. Они должны быть заверены печатью продавца, содержать дату внесения исправлений и подпись руководителя. Выставление новых счетов-фактур взамен неверно оформленных не предусматривается законодательством.

При внесении в счета-фактуры исправлений следует перечеркивать неверные записи в графах или строках, а в свободном поле указывать «исправлено», ссылаясь на конкретную графу или строку с пояснением, что именно было исправлено и на что.

Согласно п. 16 Постановления правительства России от 2 декабря 2000 г. №914, если в книгу продаж нужно внести изменения, то регистрация счетов-фактур осуществляется в дополнительном листе книги продаж за прошедший период, в котором счета-фактуры были зарегистрированы прежде, чем в них были внесены какие-либо исправления.

Занесение исправлений в книгу продаж и счет-фактуру любым иным способом обязательно приводит к спорам с налоговой инспекцией. Риски продавца возникают, если он на основании кредитового авизо сокращает базу налогового периода, в котором авизо было получено, и или же без исправления должным образом счета-фактуры сокращает налоговую базу того отчетного периода, в котором была совершена ошибка.

Риски покупателя в данном случае связаны с принятием к вычету сумм НДС по  неправильно оформленным счетам-фактурам.

Когда покупатель успел зарегистрировать товар в книге покупок и учел сумму НДС для вычета прежде внесения продавцом исправлений в счет-фактуру, покупатель обязан занести соответствующие изменения в книгу покупок и затем предоставить в налоговую по месту постановки на учет корректирующую налоговую декларацию за тот отчетный период, относительно которого им были внесены изменения в книгу покупок.

В книгу покупок запись касательно аннулирования счета-фактуры осуществляется в дополнительном  листе книги покупок за прошедший период, в котором счет-фактура была зарегистрирована до внесения в неё исправлений.

Таким образом, применение налоговых вычетов при исправлении в счете-фактуре нарушений и регистрация в книге покупок счета-фактуры  с исправлениями производится в том же отчетном периоде, в котором была получена исправленная счет-фактура.

Наличие кредитового авизо для налоговой инспекции может служить доказательством того, что вычет по налогу принят был неравномерно, потому что счет-фактура содержит ошибку, но кредитовое авизо не является основанием для того, чтобы принять сумму НДС, т. к., согласно Налоговому кодексу РФ, основанием для принятия к вычету сумм НДС является счет-фактура, оформленная в соответствии с законодательством.