На что следует обращать внимание, выбирая систему налогообложения. Часть 1

В данной статье рассмотрены наиболее общие принципы выбора различных налоговых режимов.

Для простоты изложение возьмем за основу индивидуального предпринимателя, который ведет бизнес лишь в одном субъекте РФ, а также на территории одного муниципального образования и при этом занимается одним видом деятельности.

В первую очередь необходимо узнать, какие вообще системы налогообложения можно применять для ведения выбранных видов деятельности. Алгоритм действий прост:

1.      В ст. 346.26 Налогового кодекса РФ закреплены виды деятельности, попадающие под систему ЕНВД («вмененку»).

2.      В случае отсутствия желаемого вида деятельности в указанном перечне - см. пункт 6.

3.      В случае присутствия необходимого вида деятельности в перечне нужно уточнить, был ли в субъекте РФ принят закон о введении на его территории системы единого налога на вмененный доход (ЕНВД).

4.      В случае если закон о ЕНВД не был принят - см. пункт 6.

5.      В случае если закон о ЕНВД был принят, следует уточнить, распространяется ли он на избранные ИП виды деятельности. Если распространяется - обратить внимание на то, что данные виды деятельности облагаются ЕНВД.

6.      Узнать, приняты ли городской администрацией или муниципальным образованием, на территории которых ИП намеревается заниматься предпринимательской деятельностью, нормативные акты или законы о введении УСН на основе патента.

7.      В случае если закон был принят, выяснить, распространяется ли он на избранные ИП виды деятельности. Если да, то принять к сведению, что по отношению к избранным видам деятельности можно применять УСН на основе патента.

Далее перед индивидуальным предпринимателем стоит выбор из следующих вариантов:

а) упрощенная система налогообложения на основе патента или ЕНВД;

б) общая система налогообложения или УСН на основе патента ( «обычная» УСН);

в) ОСН или «обычная» УСН.

Сочетания «ОСН или ЕНВД» или же «Обычная УСН или ЕНВД» являются недопустимыми, потому что возможность подобного выбора не предусмотрена законом.

После того, как варианты определены, ИП должен решить, какой для него является наиболее выгодным.

Ниже проанализированы указанные варианты по порядку (а, б, в).

а) УСН на основе патента или ЕНВД

Такой вариант выбора возможен лишь в том случае, когда на территории, где ИП предполагает заниматься бизнесом, действует одновременно и УСН на основе патента, и система ЕНВД.

Для определения того, какая из указанных систем более выгодна, нужно ознакомиться:

• со ст. 346.25.1 и 26.3 Налогового кодекса РФ;
• законом или нормативным актом о ведении УСН на основе патента;
• региональным законом о ведении ЕНВД.

После этого необходимо рассчитать стоимость патента и сумму единого налога, которые ИП придется уплатить за один и тот же период в госбюджет.

Так как стоимость патента и величина единого налога не зависят от каких-либо финансовых показателей индивидуального предпринимателя, то сделать подобный расчет до начала бизнеса не составляет труда. В итоге, сравнив результаты, легко понять, какая из систем подходит лучше всего.

б) ОСН или УСН на основе патента, или «обычная» УСН

В случае если ИП остановился не ОСН и выбирает между УСН на основе патента, УСН «доходы минус расходы» и УСН «доходы», стоит рассчитать за какой-либо период стоимость патента. А затем сравнить ее с суммой единого «упрощенного» налога, который ИП пришлось бы уплатить за аналогичный период, применяя УСН «доходы минус расходы» и УСН «доходы».

За неимением иных данных, в качестве расходов при расчете можно взять сумму постоянных расходов, которые могут быть подтверждены оправдательными документами, а в качестве дохода - сумму приемлемого дохода. В итоге ИП следует выбрать тот режим налогообложения, который согласно расчетам окажется более выгодным.

В случае если предприниматель допустил ошибку при расчетах и выбрал неудачную систему налогообложения, то огорчаться не стоит. Законодательством предусмотрена возможность менять налогоплательщикам объект налогообложения и  переходить на иные налоговые режимы, прекращая пользоваться УСН. Однако осуществить подобные действия возможно лишь с соблюдением сроков и порядка, закрепленного Налоговым кодексом РФ.

Так, ст. 346.14 Налогового кодекса РФ гласит, что ИП и организации могут изменять объект налогообложения - «доходы минус расходы» и «доходы» и наоборот - с 1-го января очередного года, т.е. ежегодно. При этом налоговую инспекцию необходимо оповестить до 20-го декабря года, который предшествует тому году, с начала которого ИП намеревается сменить объект налогообложения.

Налогоплательщики, использующие УСН, также имеют право добровольно перейти на другой режим налогообложения (к примеру, на ОСН) с начала календарного года, поставив налоговые органы в известность не позднее 15 января того года, в котором ИП предполагает сменить налоговый режим.