Налогообложение и отражение в учете подарков суммой до 4 тысяч рублей

В статье рассмотрены вопросы относительно документального оформления передачи подарков, обязательств уплаты НДС, НДФЛ, налога на прибыль и страховых взносов.

Безвозмездная передача вещей в собственность юридическим или физическим лицам совершается по договору дарения, регулируемому ст. 32 «Дарение» ГК РФ.

Если же стоимость подарка физическому лицу превышает 3000 руб., необходимо оформить договор дарения в письменной форме. Этот документ подтверждает не только желание дарителя безвозмездно вещь передать, но и согласие получателя её принять (ст. 574 ГК РФ).

Как письменный договор дарения можно использовать документ, отражающий волю обеих сторон. Сюда относится и приказ, и ведомость о вручении, где указана фамилия одаряемого, стоимость самого подарка и роспись о его получении. Однако принимая во внимание пояснения органов, контролирующих уплату страховых взносов, о том, что лишь приказа недостаточно, рекомендуется оформлять договор дарения в виде отдельного документа с каждым работником.

Так как на сегодня формы учетных первичных документов (к которым относятся и данные оправдательные документы) для оформления передачи подарков существующими нормативными актами не установлены, предприятие вправе самостоятельно их разработать и зафиксировать в учетной политике. При этом в них должны содержаться все реквизиты, которые указаны в п. 2 ст. 9 Закона №129-Ф3.

Налог на добавленную стоимость

В пп. 1 пункта 1 статьи 146 НК РФ закреплено, что безвозмездная передача на территории России права собственности на товары (услуги, работы) подлежит обложению НДС.

Налоговая база вычисляется исходя из рыночных цен указанных товаров, услуг или работ (п. 2 ст. 154 НК РФ).

Налог на прибыль

Опираясь на пункт 1 статьи 252 НК РФ, налогоплательщик, определяя налогооблагаемую базу налога на прибыль, сокращает полученные им доходы на сумму понесенных убытков, за исключением  расходов, зафиксированных в статье 270 НК России.

Подсчитывая налог на прибыль, затраты в качестве стоимости безвозмездно переданного имущества (услуг, работ, имущественных прав) не учитываются, если другое не установлено НК  РФ.

НДФЛ

Согласно НК РФ, обложению НДФЛ не подлежат доходы менее 4 тыс. руб., в качестве стоимости подарков, переданных налогоплательщикам от индивидуальных предприятий или организаций.

Налоговым кодексом не предусмотрено, что лица, не являющиеся налоговыми агентами, обязаны предоставлять  в налоговую данные о доходах, полученных от них физлицами.

Если стоимость подарка менее 4 тыс. руб., объект по НДФЛ не возникает и, соответственно, на организацию обязанность вычисления, удержания у налогоплательщика и перевода в бюджет НДФЛ не возлагается, в этом случае предприятие не является налоговым агентом.

Когда стоимость подарка, переданного одному и тому же физлицу, превышает в отчетном периоде 4 тыс. руб., предприятие признается налоговым агентом и, следовательно, она должна удерживать начисленную сумму налога прямо из доходов налогоплательщиков при их выплате по факту.

При невозможности удержания у налогоплательщиков исчисленных сумм налога налоговые агенты обязаны письменно оповестить налоговые органы по месту учета и налогоплательщику о данном факте, а также о сумме задолженности. Осуществить эти действия необходимо не позднее одного месяца с момента окончания отчетного срока, в котором соответствующие обстоятельства возникли.

В таком случае декларирование, исчисление и уплату НДФЛ налогоплательщик проводит самостоятельно в установленном порядке (ст. 228 и 229 НК РФ).

Страховые взносы

В соответствии с гражданским законодательством, договор дарения относится к тем договорам, в которых предметом является переход права собственности и прочих прав на имущество (ст. 574 ГК РФ).

Следует учесть, что к объектам гражданских прав принадлежат вещи, включая ценные бумаги и деньги, работы и услуги, имущественные права, результаты интеллектуальной деятельности, информация, нематериальные блага и т.д. (статья 128 ГК РФ).

Поэтому стоимость подарка, который был передан физическому лицу в рамках заключенного в письменной форме договора дарения, у предприятия не будет являться объектом обложения страховым взносом.

Также на основании ч. 1 ст. 7 Закона №212-Ф3 для плательщиков страховых взносов объектами обложения страховыми взносами признаются выплаты и прочие вознаграждения, зачисляемые указанными плательщиками в пользу физических лиц в границах трудовых отношений и гражданско-правового договора, предметом которого является оказание услуг или выполнение работ.

При передаче продуктов питания по договору дарения в пользу физических лиц, не относящихся к предприятию, организация также освобождается от уплаты страховых взносов относительно обязательного социального страхования профзаболеваний и производственных несчастных случаев.