Налоговые решения в 2003 году

Антиналоговый кодекс - 2003

Этот материал является нашим корпоративным докладом о способах, практикуемых в России для снижения налогового бремени. В условиях, когда большинство "легких" льгот ликвидировано, выбор методов снижения налогов для многих представляет проблему. Наш ежегодный "Антиналоговый кодекс" помогает разобраться в том, какая из предлагаемых на рынке методик будет работать, а какая - лишь вызовет дополнительные проблемы.

Минимизация налогов в 2003 году: вектор развития проблемы

Прежде, чем анализировать конкретные методики снижения налогов, мы полагаем очень важным затронуть несколько общих вопросов, касающихся минимизации налогообложения в России в текущем году. Это важно потому, что нынешняя ситуация требует не только знания отдельных лазеек в законодательстве, но и определения общей стратегии, по которой предприятие будет снижать свои налоги в ближайшем будущем. Определив стратегию, можно далее изучать частные, отдельные методы.

Коллектив специалистов, готовивших этот материал, специализируется на легальном снижении налогов для крупных компаний - в основном из сырьевого сектора - с середины девяностых годов. Наши сотрудники внесли свой вклад в создание законодательства Республики Калмыкия в 96-97 годах, писали льготные законы в Эвенкии в 1998 году, в Смоленской области в 1999 году, разрабатывали правовой режим льгот в ряде закрытых городов (ЗАТО), когда эти льготы были актуальными. На сегодняшний день наша группа обслуживает по налоговым вопросам крупные российские сырьевые корпорации с оборотом в десятки миллиардов долларов; помимо этого ведет много налоговых проектов для среднего и средне-крупного бизнеса. Поэтому мы считаем себя вправе помимо разбора конкретных методик предложить Вашему вниманию общий анализ налоговой ситуации в государстве и дать прогноз ее дальнейшего развития.

Мы все любим спорить о применимости той или иной бухгалтерской методики снижения налогов, о трактовках налогового законодательства, судебных прецедентах и прочее. Однако, если анализировать методы снижения налогов в России в целом и разбираться, какие из них занимают больше места в предпринимательской практике, а какие - меньше, то получится следующий "рейтинг", возможно, для кого-то неожиданный. Итак, традиционными способами снижения налогов в России всегда были (в порядке убывания популярности):

I место: договоры с фирмами-однодневками или их функциональными аналогами,

II место: льготы, предоставляемые субъектами Федерации (Калмыкия, Алтай, Бурятия, Ингушетия, Дагестан,...) и муниципальными образованиями (ЗАТО, Байконур, Углич,..)

III место: включение в структуру бизнеса лиц, обладающих налоговыми льготами в силу закона ("инвалидные компании", предприниматели на едином налоге на вмененный доход и пр.)

IV место: и только на четвертом месте - использование доступных бухгалтерских методов снижения налогов.

ОСНОВНЫЕ МЕТОДЫ СНИЖЕНИЯ НАЛОГОВ ЗА ПОСЛЕДНИЕ ГОДЫ

В текущем году этот рейтинг будет гораздо более скудным.

Если фирмы-однодневки никуда не делись и, похоже, будут использоваться еще очень долго, то региональных льгот, которые можно было легко использовать, почти не осталось, равно как и не осталось лиц, принципиально освобожденных от налогов - таких, какими раньше были "инвалидные" предприятия.

ЧТО ОСТАЛОСЬ В 2003 ГОДУ?

Тенденция, таким образом, очевидна. Государство шаг за шагом постепенно лишает бизнес законных льгот массового характера (региональные льготы, закрытые города, инвалидные предприятия,..) и вынуждает его либо идти на применение нелегальных методик (со всеми сопутствующими рисками и почвой для коррупции), либо платить с каждым годом все больше и больше налогов.

Среди сторонников масштабных налоговых льгот есть и крупные сырьевые корпорации, и, собственно, практически любой бизнес, способный к лоббированию своих интересов через парламент. Следовательно, если процесс отказа от льгот, несмотря на это, все же происходит, это говорит о том, что процесс это серьезный и вряд ли в ближайшее время следует ожидать его остановки.

Лишение региональной власти возможности торговать налоговыми льготами было одной из составных частей масштабной путинской программы по выстраиванию "вертикали власти" и сосредоточению всех основных нужных бизнесу ресурсов в федеральном центре. Недаром после лишения губернаторов (с введением Налогового кодекса) возможности раздавать серьезные налоговые льготы, сразу же возник первый "федеральный" льготный проект - город Байконур. К слову сказать, этот проект не просуществовал долго из-за его одиозности: оказалось, что часть нефтяных компаний смогла с его помощью не платить почти никаких акцизов с нефтепереработки.

Впереди - предвыборный год, и политические аспекты налоговой минимизации нельзя недооценивать. Выталкивание бизнеса за ту черту, когда он уже не может платить все налоги и при этом оставаться рентабельным и конкурентноспособным - мощнейший инструмент административного давления на экономику. Чем хуже налоговое положение бизнеса, тем выше ценность административного ресурса. А от такого ресурса добровольно еще никто никогда не отказывался. Последовательно создав этот ресурс за годы постепенного уничтожения налоговых льгот, власть не может теперь его не использовать. Именно поэтому мы считаем важным подчеркнуть, что ослабления налоговой нагрузки и возврата к тем или иным формам льготирования значительной части налогов в ближайшее время, скорее всего, не будет. Нам всем придется развивать свой бизнес в условиях, когда за каждый снижаемый процент налоговой нагрузки нужно будет еще побороться.

Из информации о том, что в нынешнем году почти не осталось общедоступных льгот, многие делают неверный вывод, что теперь надо либо платить все или почти все налоги, ограничиваясь лишь немногими доступными методами законного снижения налогового бремени, либо уйти в "серую" область, отправляя в конце каждого квартала определенные суммы на маркетинг в пользу "серых" фирм, либо включая такие фирмы в товарную цепочку как перепродавцов. Очевидных инструментов, которые бы не нарушали закон и давали серьезную налоговую экономию, невооруженным глазом не видно.

Однако, на наш взгляд, эта дилемма некорректна, вернее, некорректно полагать, что серьезной минимизации налогов можно добиться только незаконными (а стало быть, опасными) методами.

Воюя против массовых налоговых льгот огромного масштаба и принимая для этого новое законодательство (Налоговый кодекс и пр.), власть незаметно для себя предоставила бизнесу массу новых возможностей снижать налоги. Эти возможности не имеют такой универсальности, как региональные или инвалидные льготы, но от этого они не менее эффективны.

Решив, что Налоговый кодекс и так похоронил основные налоговые льготы, власть позволила себе включить в него массу либеральных положений, а также массу непроверенных норм, применение которых неясно даже для самих инспекторов. Естественно, бизнес научился использовать эти нормы в своих интересах.

Сегодня власть все чаще и чаще проигрывает в арбитражных судах налоговые споры. Заметим также, что ни крупные, ни средние, ни тем более малые компании не стали - согласно статистике - платить на порядок больше налогов, чем раньше, то есть при старой (льготной) системе. Это все говорит о том, что новое законодательство вовсе не помешало бизнесу минимизировать налоги - скорее, наоборот.

Поэтому не надо спешить выбирать между фирмами-однодневками и полной уплатой всех налогов - между этими маргинальными вариантами есть еще очень много других.

Наша профессиональная позиция состоит в том, чтобы собирать и применять варианты, не нарушающие закон и в то же время дающие возможность снизить налоги. Масштабных льгот не осталось, поэтому деятельность по минимизации налогов сейчас скорее напоминает собирание нужного объекта из множества деталей конструктора: мы на фирме иногда называем ее "льготный конструктор". Да, для этого нужно знать свойства каждой детали; да, для этого нужно уметь их правильно собирать. Однако это вполне посильная задача.

Теперь мы можем перейти к описанию и анализу конкретных методик.

Региональные низконалоговые компании
Инвестиционные договоры, заключенные до 1 июля 2001 г.
Субвенции как инструмент минимизации налогов
Упрощенная система налогообложения и ЕНВД
Освобождение от обязанности уплачивать НДС (малые обороты)
"Инвалидные льготы": ЕСН, Имущество, Прибыль
"Вексельная" схема ухода от НДС
Уход от НДС через операции с уставным капиталом
Схемы с искусственной переплатой НДС
Факторинг как инструмент минимизации налогов
Лизинговая схема
А что все-таки предлагаем мы?