Организация и планирование аудита малых предприятий

При проведении аудита малых предприятий аудиторские организации должны в полном объеме руководствоваться стандартами аудиторской деятельности. Вместе с этим субъекты малого предпринимательства имеют специфические особенности, оказывающие влияние на весь порядок проведения их аудита.

Для аудиторов большое значение имеет их предварительное ознакомление с системой внутреннего контроля и бухгалтерского учета экономического субъекта. Так как уже тогда аудиторская организация в состоянии оценить степень надежности и адекватности полученных аудиторских доказательств, которые потребуются ей для подготовки аудиторского заключения.

Кроме того, перед началом аудита малого предприятия нужно в письме-обязательстве или договоре согласовать собственно сами условия проведения аудита, обязанности и права экономического субъекта и аудиторской организации.

В ходе аудита следует оценивать надежность средств внутреннего контроля как низкую, если нет очевидных доказательств противоположного.

Аудиторы должны учитывать, что для малых предприятий значение риска необнаружения должно быть ниже, чем для крупных экономических субъектов. Следовательно, для минимизации указанного риска рекомендуется увеличивать объем аудиторской выборки.

В основу выбора методов аудита должны быть положены:

- соображения относительно возможностей разделения полномочий и ответственности сотрудников, проводящих учет;

- особенности документооборота подобных экономических субъектов;

- особенности организации системы бухучета.

При аудите малых предприятий особое внимание стоит уделять следующим возможным факторам риска:

- руководство может ошибочно считать, что в ходе проведения аудита, который предусматривает выдачу аудиторского заключения, аудиторы также окажут услуги по подготовке бухгалтерской отчетности, восстановлению учета и т. д.

- учетные записи могут не отражать реального состояния дел, вестись нерегулярно, что увеличивает риск искажения бухгалтерской отчетности;

- по объективным причинам из-за меньшего количества учетных работников невозможно обеспечить надлежащее разделение их полномочий и ответственности;

- если на предприятии большое количество операций осуществляется за наличные деньги, то возможна ситуация нефиксирования или занижения выручки, а также завышения расходов. Это происходи с целью уменьшения базы налогообложения;

- при ограниченном числе работников, ведущих бухгалтерский учет, возрастает риск появления ошибок и искажения данных, также невозможно проведение регулярных проверок учетных данных.

В малых субъектах предпринимательства помимо вышеперечисленных возникает дополнительный риск, связанный с компьютерной обработкой данных. Если на предприятии используется единичный компьютер, на котором установлена упрощенная программа учета, у бухгалтера появляется возможность самостоятельно вводить несогласованные данные в учетную систему, изменять базы данных, вносить операции «задним числом» и т.д.

Преобладающее влияние собственника на все стороны деятельности малого предприятия может воздействовать на достоверность бухгалтерской отчетности и систему внутреннего контроля как положительно, так и отрицательно. С одной стороны, личный контроль руководителя способствует повышению надежности учета, когда другие средства внутреннего контроля по каким-либо причинам затруднены или невозможны. С другой стороны, подобное влияние начальства может способствовать нарушению общепринятых контрольных процедур или увеличивать риск нарушения законодательства.

Документирование оценки и изучения системы бухгалтерского учета, а также системы внутреннего контроля должно соответствовать масштабам проверяемого предприятия. Соответственно, для малых субъектов предпринимательства подобное документирование может осуществляться в упрощенном виде.

При осуществлении проверки малого предприятия и его потенциальных партнеров аудиторам необходимо учитывать следующее:

- содержание проводимых аудиторских процедур должно отвечать методике, адаптированной для малого предприятия и закрепленной в конкретных стандартах (правилах) аудита;

- роль аудита для субъектов малого бизнеса заключается не только в том, чтобы выразить мнение о надлежащем ведении бухгалтерского учета и достоверности финансовой отчетности. Также необходимо представлять интересы собственников в любых финансовых и хозяйственных взаимоотношениях с целью их эффективного развития и функционирования;

- обоснованию в форме внутрифирменных стандартов аудита подлежат все виды сопутствующих услуг, которые оказываются субъектам малого предпринимательствам.