Основы понимания аудитором деятельности аудируемой организации

Международный стандарт аудита МСА 310, а также российские правила (стандарты) аудиторской деятельности требуют, чтобы аудиторская организация получила знания о деятельности аудируемого лица (знание бизнеса) в объеме, достаточном для выявления и понимания событий, финансово-хозяйственных операций и методов работы, которые в соответствии с профессиональным суждением аудитора могут оказать значительное влияние на финансовую (бухгалтерскую) отчетность, либо на подходы к аудиту, либо на аудиторское заключение. Подобная информация используется аудитором при оценке неотъемлемого риска и риска средств внутреннего контроля, а также при определении характера, временных рамок и объема аудиторских процедур. Уровень знаний аудитора, необходимый для выполнения аудиторского задания, включает информацию об экономике в целом и той области деятельности, в которой работает аудируемое лицо, а также более конкретные сведения о том, каким образом функционирует аудируемое лицо.

Получение информации. До заключения договора аудитор должен получить предварительные сведения об отрасли и структуре собственности, руководстве и работе аудируемого лица и определить, может ли он получить необходимый объем информации о деятельности аудируемого лица для проведения аудита. После заключения договора аудитору следует расширить объем и степень детализации информации, поэтому в ходе аудита полученная ранее информация оценивается, обновляется и пополняется. Знания о деятельности аудируемого лица приобретаются за счет непрерывного сбора и оценки информации и соотнесения ее с аудиторскими доказательствами и полученными сведениями на всех стадиях аудита.
При повторяющихся на протяжении ряда лет аудиторских проверках данного аудируемого лица аудитор обновляет и заново оценивает информацию, собранную ранее, включая сведения из рабочих документов за предыдущие годы. Аудитор должен также выявить значительные изменения, имевшие место после проведения предыдущей аудиторской проверки.
Аудитор может получать сведения о деятельности аудируемого лица из разных источников:

• предыдущий опыт работы с данным аудируемым лицом и его областью деятельности;
• беседы с сотрудниками аудируемого лица;
• беседы с внутренними аудиторами и изучение отчетных документов внутренних аудиторов;
• беседы с другими аудиторами, юристами и консультантами, которые оказывали услуги данному аудируемому лицу или в данной области деятельности;
• беседы со специалистами, не относящимися к данному аудируемому лицу (например, экономистами данной отрасли, представителями отраслевых регулирующих органов, заказчиками, поставщиками, конкурентами);
• публикации, относящиеся к данной области деятельности (например, государственные статистические данные, обобщающие материалы, статьи, профессиональные журналы, отчеты, подготовленные банками и участниками рынка ценных бумаг, финансовые газеты);
• нормативно-правовые акты, регулирующие деятельность аудируемого лица;
• посещение административных зданий и производственных помещений аудируемого лица;
• документы, непосредственно подготовленные аудируемым лицом (например, протоколы заседаний; материалы, рассылавшиеся акционерам или представленные регулирующим органам;
• рекламные материалы;
• финансовая (бухгалтерская) отчетность за предыдущие годы;
• сметы;
• внутренние отчеты руководства;
• промежуточные отчеты;
• руководство по управленческой политике;
• указания по ведению бухгалтерского учета и системам внутреннего контроля;
• рабочий план счетов;
• должностные инструкции;
• планы маркетинга и продаж.

Применение полученных знаний. Знание деятельности аудируемого лица является основой для выражения профессионального мнения аудитора. Понимание деятельности и правильное использование такой информации помогает аудитору:

• оценивать риски и выявлять проблемные области;
• эффективно планировать и проводить аудит;
• оценивать аудиторские доказательства;
• обеспечивать высокое качество аудита и надежность выводов аудитора.

Знание деятельности аудируемого лица необходимо, например, при:

• оценке неотъемлемого риска и риска средств контроля;
• рассмотрении коммерческих рисков и действий руководства аудируемого лица в отношении данных рисков;
• разработке общего плана аудита и программы аудита;
• определении уровня существенности и оценке того, является ли он надлежащим;
• сборе аудиторских доказательств для определения надлежащего их характера и выполнения соответствующих предпосылок подготовки финансовой (бухгалтерской) отчетности;
• оценке официальных разъяснений и заявлений руководства и определенных ими оценочных значений;
• определении областей, где могут потребоваться какие-либо специфические познания и навыки аудитора;
• выявлении аффилированных лиц и операций с ними;
• выявлении противоречивой информации (например, заявлений, противоречащих друг другу);
• обнаружении необычных обстоятельств (например, фактов недобросовестных действий или несоблюдения нормативно-правовых актов);
• подготовке квалифицированных запросов и оценке характера ответов на них с точки зрения их разумности;
• анализе надлежащего характера учетной политики и раскрытий информации в финансовой (бухгалтерской) отчетности.

Аудитор должен добиться, чтобы сотрудники, выполняющие аудиторскую проверку, получили достаточный объем информации о деятельности аудируемого лица, позволяющий им выполнять порученную работу. Кроме того, эти сотрудники должны при необходимости запрашивать дополнительную информацию и делиться этой информацией с аудитором и другими членами группы аудиторов.
Для эффективного использования информации о деятельности аудируемого лица аудитору следует проанализировать, каким образом характер данной деятельности влияет на финансовую (бухгалтерскую) отчетность в целом и соответствуют ли предпосылки подготовки финансовой (бухгалтерской) отчетности знаниям аудитора об этой деятельности.

Факторы, подлежащие рассмотрению для получения информации о деятельности аудируемого лица (объекты познания бизнеса)

1. Общие экономические факторы:
общий уровень экономической деятельности (например, спад, рост);
процентные ставки и наличие финансовых ресурсов;
инфляция, ревальвация валюты;
политика правительства (денежная, фискальная, налоговая, корпоративная, тарифы, торговые ограничения, финансовые льготы и программы правительственной помощи);
курс иностранной валюты и механизмы валютного контроля.

2. Особенности отрасли, влияющие на деятельность аудируемого лица:
рынок и конкуренция;
цикличная или сезонная деятельность;
изменения в технологии производства;
коммерческий риск (например, высокая технология, высокая мода, легкий доступ на рынок для новых конкурентов);
сокращение или расширение деятельности;
неблагоприятные условия (например, снижение спроса, неиспользуемые производственные мощности, серьезная ценовая конкуренция);
базовые экономические показатели;
проблемы отрасли и отраслевые особенности бухгалтерского учета;
экологические требования и проблемы;
требования нормативно-правовых актов;
доступность и стоимость энергоресурсов;
специфические особенности деятельности (например, в отношении трудовых контрактов, методов финансирования, методов ведения бухгалтерского учета).

3. Управление и структура собственности аудируемого лица:
корпоративная структура — частная, общественная, государственная (включая любые недавние или запланированные изменения);
собственники и аффилированные лица (местные, иностранные, деловая репутация и опыт);
структура капитала (включая любые недавние или запланированные изменения);
организационная структура;
цели, принципы, стратегические планы руководства;
приобретения компаний, их слияние или ликвидация отдельных видов хозяйственной деятельности (запланированные или недавно произошедшие);
источники и методы финансирования (текущие, первоначальные); совет директоров (состав, деловая репутация и профессиональный опыт отдельных лиц, независимость от управляющих и контроль за их деятельностью, периодичность заседаний, наличие комитета по аудиту и масштаб его деятельности, наличие политики корпоративного поведения, факты замены профессиональных консультантов, например юристов);
руководители (опыт и репутация; текучесть кадров;
основной финансовый персонал и его статус в организации;
укомплектованность бухгалтерии кадрами; планы стимулирования или премирования как элемента вознаграждения, например в зависимости от прибыли;
использование прогнозов и смет;
давление на руководство, например перегруженность руководства, доминирование одного лица, поддержка курса акций, необоснованно жесткие сроки объявления результатов;
наличие и качество управленческих информационных систем);
наличие и качество работы подразделения внутреннего аудита; отношение к среде внутреннего контроля.

4. Продукция, рынки, поставщики, расходы, производственная деятельность аудируемого лица:
характер хозяйственной деятельности (например, производственная деятельность, торговля, финансовые услуги, импорт/экспорт);
местонахождение производственных помещений, складов, офисов;
характеристика наемного персонала (например, по месту нахождения, уровню заработной платы, особенности деятельности профессиональных союзов, особенности социального обеспечения, специфическое государственное регулирование);
продукция или услуги и рынки (например, основные заказчики и контракты, условия оплаты, норма прибыли, доля рынка, конкуренты, экспорт, ценовая политика, репутация продукции, гарантии, портфель заказов, тенденции, маркетинговая стратегия и задачи, производственные процессы);
важные поставщики товаров и услуг (например, долгосрочные контракты, стабильность поставок, условия оплаты, импорт, способы поставки, например на условиях «точно в срок»);
товарно-материальные запасы (например, местонахождение, количество);
франшизы, лицензии, патенты;
важные категории расходов;
исследования и разработки;
активы, обязательства и операции в иностранной валюте — по типам валюты, хеджирование;
законодательство и нормативные акты, в значительной степени влияющие на деятельность аудируемого лица;
действующие информационные системы;
планы по внесению изменений;
особенности полученных займов.

5. Факторы, относящиеся к финансовому положению и доходности аудируемого лица:
основные финансовые показатели;
тенденции их изменения.

6. Условия, в которых подготавливается отчетность аудируемого лица, в том числе внешние факторы, оказывающие воздействие на руководство в процессе подготовки финансовой (бухгалтерской) отчетности.

7. Особенности законодательства:
среда регулирования и нормативные требования;
налогообложение;
особенности требований по раскрытию информации, характерные для данного вида деятельности;
требования к аудиторскому заключению;
возможные пользователи финансовой (бухгалтерской) отчетности.