Выделение НДС в товарной накладной при возврате товара поставщику

В этой статье  рассмотрены особенности выделения НДС в товарной накладной в случае возврата товара организацией-плательщиком НДС предприятию, которое не является плательщиком данного налога.

Последствия указанной ситуации зависят от оснований, по которым осуществляется возврат товара. В статье 146 Налогового кодекса РФ указывается, что объектом налогообложения является реализация товаров на территории России. Пунктом 4 статьи 168 Налогового кодекса России предусмотрена необходимость выставления счетов-фактур при продаже товаров не позднее 5 календарных дней (считая со дня отгрузки товара). Кроме этого в первичных учетных документах необходимая сумма налога должна выделяться отдельной строкой, также как и в счетах-фактурах.

Если покупатель, прежде чем право собственности на товар перешло к нему, обнаружил брак и возвратил продавцу, то факта реализации товара как такового не было. Следовательно, объекта налогообложения при возврате товара не возникло и нет необходимости выставления покупателем счета-фактуры. Соответственно, и в первичных документах, которые оформляются на возврат товара, НДС не выделяется.

Такой же подход следует применять и в том случае, когда покупатель, к которому право собственности на товар уже перешло, возвратил его продавцу до окончания гарантийного срока из-за обнаруженных недостатков в качестве товара. В данном случае признается, что продавцом не были исполнены его обязанности относительно поставки товара и поэтому факт реализации продавцом товара аннулируется. Следовательно, для исчисления НДС возврат некачественного товара не является объектом налогообложения, и покупатель не обязан выделять НДС в первичных документах и выставлять счета-фактуры.

Когда покупатель получил право собственности на товары до выявления брака, то возврат оформляется как обратная реализация. При этом покупатель, отгружая возвращаемые товары, которые были приняты им на учет, обязан один экземпляр счета-фактуры выставить продавцу этих  товаров в установленном порядке, а второй экземпляр зарегистрировать в книге продаж.

В Письме от 10.09.2007 г. Управления Федеральной налоговой службы РФ по г. Москва высказывается аналогичное мнение. То есть при отгрузке покупателем возвращаемых им некачественных товаров, которые он ранее принял, он должен выставить продавцу один счет-фактуру, а второй зарегистрировать надлежащим образом в книге продаж.

Придерживаясь вышеуказанной позиции, в товарной накладной, которая оформлена на возвращаемый товар, необходимо выделять НДС. Также покупателя скорее всего не устроит возврат товара по цене, отличающейся от первоначальной цены поставщика (например, с учетом суммы НДС). Поэтому стоит указывать цену, по которой товар был приобретен, но с включением в неё НДС, а в учете отразить убыточную операцию.

На основании ст. 170 главы 21 Налогового кодекса РФ лицам, которые не являются плательщиками НДС по товарам, суммы данного налога учитываются в стоимости приобретенных товаров.

Арбитражная практика по этому вопросу складывается довольно неоднозначно. К примеру, Федеральный арбитражный суд Северо-Западного округа Москвы в одном из постановлений поддержал налогоплательщика, указав, что возврат бракованного товара не является реализацией, которая подлежит обложению НДС. Суд не посчитал, что передача и последующий возврат покупателем некачественного товара должен признаваться двумя оборотами по реализации, на каждый из которых необходимо выписывать счет-фактуру и облагать НДС.

Из вышесказанного следует, что покупателю, к которому право собственности на товар не перешло, если он обнаружил бракованный товар  и вернул его продавцу, не нужно выставлять счет-фактуру и бояться возникновения рисков налоговых споров.

Если же покупатель возвращает продавцу некачественный товар, на который он получил право собственности,  то он обязан начислить НДС при возврате. В противном случае у него могут возникнуть споры с налоговой инспекцией. Однако свою правоту покупатель сможет доказать, обратившись в суд.

Когда речь идет о возврате качественного, а не бракованного товара, то подобная операция облагается НДС, т. к. является реализацией. И, следовательно, в товарной накладной необходимо выделять НДС. Согласно ст. 40 Налогового кодекса РФ, для целей налогообложения берется та цена товара, которая была указана сторонами при сделке. Пока обратное не доказано, считается, что данная цена равна уровню рыночных цен.

Пункт 2 ст. 40 Налогового кодекса РФ указывает, что налоговая инспекция, осуществляя контроль над полнотой налоговых исчислений, имеет право проверять корректность применения цен. А именно: в случае отклонения за короткий срок более чем на 20% в сторону уменьшения или увеличения по сравнению с ценами, используемыми налогоплательщиками по однородным товарам.