НДС и реализация аудиторских услуг

Длительное время данная тема была предметом налоговых споров, которые нередко заканчивались в судебных инстанциях. Однако с 01.10.11 г. аудиторские услуги внесены в перечень услуг, место предоставления которых определяется в специальном порядке - по месту деятельности покупателя.

Законодательно установлено, что если местом реализации услуг признана территория РФ, то они подлежат обязательному обложению НДС.

Необходимо отметить, что в действующей до 1 октября текущего года редакции Налогового кодекса РФ (НК РФ) аудиторские услуги отсутствовали. В связи с этим возникало множество спорных вопросов по НДС касательно аудиторских услуг, которые российские организации оказывали иностранным предприятиям, не имевшим на территории России постоянного представительства.

Учитывая разночтения со стороны налогового и финансового ведомств в отношении порядка установления места предоставления аудиторских услуг, налогоплательщикам оставалось лишь обращаться за поддержкой в суд. И как показала арбитражная практика, судьи разделяют ту точку зрения, согласно которой в вышеупомянутой ситуации следует руководствоваться  нормой пп. 4 п. 1 ст. 148 НК РФ.

В качестве примера можно привести одно из постановлений арбитражного суда, где судьи вынесли решение в пользу общества, осуществлявшего в 2006-2007 гг. аудит финансовой отчетности, которая была составлена в соответствии с Международными стандартами финансовой отчётности (МСФО) иностранными предприятиями. Последние не осуществляли деятельность на территории РФ. Арбитры поддержали позицию налогоплательщика, считавшего, что в целях использования пп. 4 п. 1 ст. 148 НК РФ аудиторские услуги носят комплексный характер и включают юридические, консультационные и бухгалтерские услуги. При этом судебные органы отметили следующие моменты:

1)    в действующем законодательстве не дается определение понятия «бухгалтерские услуги».

Отталкиваясь от буквального значения данного термина, под бухгалтерскими услугами понимается деятельность исполнителей, направленная на оказание заказчику помощи в решении задач бухучета. Аудиторская же деятельность нацелена на решение задач бухгалтерского учета;

2)    аудиторские услуги включают в себя консультационные услуги.

Одной из возможных причин искажения бухгалтерской отчетности могут быть ошибки в использовании принципов учета, неправильная интерпретация фактов. Своевременное информирование руководства аудируемого лица касательно искажений, проявившихся в результате ошибок или недобросовестных действий, является обязательным для принятия руководителями своевременных необходимых мер. Также аудиторы могут, ссылаясь на конкретные нормативно-правовые акты, указывать возможные варианты отображения каких-либо операций на счетах бухгалтерского учета.

Отсюда следует, что аудиторская деятельность включает консультационные услуги, которые связаны с оценкой и анализом полученной аудитором информации.

3)    аудиторская деятельность также включает в себя услуги юридического характера.

Согласно законодательству, аудиторы должны анализировать нормативно-правовые акты РФ, используемые аудируемым лицом в конкретной сфере деятельности, а также получать надлежащие аудиторские доказательства исполнения актов, оказывающих, по мнению аудитора, наибольшее влияние на определение величин и раскрытие информации в финансовой отчетности.

Итак, принимая во внимание комплексность аудиторских услуг, арбитры заключили, что определение места проведения аудиторских услуг для целей НДС должно осуществляться в соответствии с пп. 4 п. 1 и пп. 4 п. 1.1 ст. 148 НК РФ, т. е. по месту осуществления деятельности покупателем.

Также было отмечено, что выводы об отсутствии оснований необходимых для обложения НДС аудиторских услуг, предоставленных иностранными предприятиями, не занимающихся деятельностью на российской территории, подтверждаются многочисленными разъяснениями Минфина.

Очевидно, проникшись проблемой, связанной с определением места оказания аудиторских услуг, чиновники все-таки приняли надлежащие меры. И с 1 октября 2011 г. в силу внесенных в законодательство дополнений у налогоплательщиков исчезла необходимость доказывания комплексного характера аудиторских услуг.

Как самостоятельный вид аудиторские услуги вошли в перечень тех услуг, место осуществления которых определяется в специальном порядке - по месту деятельности покупателя. А это означает, что теперь споров по вопросу применения НДС в отношении аудиторских услуг, предоставляемых отечественными организациями иностранным компаниям, возникать не должны. Но как поведут себя налоговые органы по отношению данного вида услуг, которые были оказаны до 1-го октября, неизвестно.