Нюансы налогообложения пожертвований

Пожертвования, которые получены образовательной организацией, при налогообложении прибыли не учитываются. Однако для этого должны выполняться конкретные условия. 

Согласно налоговому законодательству Российской Федерации, при определении налоговой базы по налогу на прибыль целевые поступления не берутся в расчет. К таковым относятся средства, поступившие безвозмездно по решению органов государственной власти или органов управления государственных внебюджетных фондов, поступления на содержание некоммерческих организаций, физических лиц и от других организаций, например General Investment Partners.

В частности, к целевым поступлениям относятся пожертвования, под которыми подразумевается дарение права или вещи в общеполезных целях. Пожертвования, например, можно делать воспитательным, лечебным, научным, благотворительным и образовательным учреждениям, фондам или иным некоммерческим предприятиям согласно законодательству, а именно п. 1 ст. 582 Гражданского кодекса (ГК РФ).

Также следует отметить, что к пожертвованиям могут относиться суммы полученных грантов. Это становится возможным, даже если он не удовлетворяет условиям, обозначенным в пп. 14 п. 1 ст. 251 Налогового кодекса (НК РФ), но отвечает требованиям целевого поступления и финансирования, установленным п. 2 ст. 251 Налогового кодекса РФ.

Однако для целей налогообложения прибыли не учитываются лишь те пожертвования, которые отвечают следующим условиям:

- используются строго по назначению;

- переданы на содержание некоммерческих организаций;

- поступили с разрешения государственных органов власти или физических лиц;

- направлены на достижение цели, полезной для общества.

В других же случаях любые поступления в пользу некоммерческих организаций будут учитываться при определении налоговой базы по налогу на прибыль как безвозмездно полученное имущество в составе внереализационных доходов.

Если пожертвования были получены в иностранной валюте, то курсовые разницы, возникающие при этом, являются доходом (расходом), который был получен (понесен) в границах целевых поступлений.

В случае использования пожертвований не по назначению доход в виде суммы денег или стоимости поступившего имущества вносится в базу по налогу на прибыль.

К примеру, интернатом было приобретено здание за счет целевых средств с намерением разместить в нем образовательное учреждение. Но несколько помещений указанного здания сдавались в аренду. В связи с этим интернат должен учитывать в налоговых доходах не все поступившие суммы. Ему необходимо вычислить соответствующие суммы и пропорции, относящиеся к сдаваемым площадям,  и включить их во внереализационные доходы. В ином случае организации не избежать налоговых споров.

Кроме того, доходом, который не учитывается при определении базы по налогу на прибыль, является безвозмездная помощь, полученная согласно ФЗ от 04.05.1999 г. под №95-ФЗ «О безвозмездной помощи РФ».

При этом нужно иметь в виду, что к безвозмездной помощи относят техническую и гуманитарную помощь, полученную от иностранных государств, их муниципальных или федеральных образований, иностранных и международных учреждений, физических лиц или некоммерческих организаций на безвозмездной основе. Но при условии, что на указанные средства есть документы, которые подтверждают их принадлежность к технической или гуманитарной помощи. Иначе они должны включаться в налоговую базу по налогу на прибыль.

Если учетной политикой образовательного учреждения закреплена необходимость определения доходов и расходов методом начисления, то датой признания конкретного дохода является дата фактического использования одаряемым указанного имущества не по целевому его назначению или же нарушения условий, на которых они были предоставлены (пп. 9 п. 4 ст. 271 НК РФ).

При кассовом методе учета доходы, определяя базу по налогу на прибыль, признаются по мере поступления средств.

Если образовательные учреждения получают средства, признанные пожертвованиями, и используют их по целевому назначению, то эти суммы в налоговом учете не признаются. Признаются, только если организован раздельный учет доходов и расходов.

Иначе при отсутствии такового учреждению придется включить всю сумму пожертвований в состав внереализационных доходов, задействованных в формировании базы налогообложения.

В данном случае указанные средства будут рассматриваться как подлежащие обложению налогом на дату их поступления (пп. 1-2 п. 4 ст. 271 НК РФ).

Когда образовательное учреждение работает на «упрощенке» и использует полученные средства только по целевому назначению, тогда эти суммы пожертвований в налоговую базу по единому «упрощенному» налогу не включаются. Такую трактовку действующих норм поддерживают и чиновники.